Дебет и кредит в бухгалтерии для чайников

Что такое сальдо? Определение, разновидности

Практически все слышали о таком термине, как сальдо. Что это такое, безусловно, известно всем бухгалтерам и экономистам. Но для большинства обывателей это слово ассоциируется лишь с понятием «разница». Термин, который на слуху у всех, является один из основных в теории бухгалтерского учета. В самом общем смысле он действительно обозначает разность между поступлениями средств и всеми расходами за определенный промежуток времени. Но это понятие на самом деле гораздо шире.

Сальдо – это итальянское слово, вошедшее в русский в качестве бухгалтерского термина еще в девятнадцатом веке. Буквально оно переводится как «расчет», «остаток», «расплата». В экономическом смысле слово означало разницу между суммой дебета (приходного счета) и кредита (расходного счета). К двадцатому веку значение термина существенно расширилось, выйдя за рамки исключительно бухучета. А в конце века оно уже начало использоваться также и в переносном смысле.

Дебетовое сальдо — это ситуация, при которой дебет превышает кредит, то есть показывает актив баланса по данному виду хозяйственных средств на определенный момент времени.

Кредитовое сальдо — это ситуация, при которой кредит больше дебета, что показывает состояние источников средств, используемых для ведения хозяйственной деятельности, и отражается в пассиве баланса.

Когда разница между дебетом и кредитом равняется нулю, счет по хозяйственной операции закрывается.

На практике анализируется, как правило, не вся история бухгалтерского учета с момента возникновения предприятия или фирмы, а только за определенный период, именуемый отчетным (месяц, квартал и т.д.). В связи с этим выделяют следующие понятия.

Сальдо начальное (входящее)– это остаток по определенному счету на начало периода. Рассчитывается по данным предыдущих операций.

Конечное (исходящее) сальдо— это остаток по счету на дату окончания периода. Рассчитывается как сумма начального сальдо и всех оборотов за период.

Сальдо за период – итоговый результат всех операций, совершенных за конкретный период.

Кредитовый (или дебетовый) оборот за период – рассчитывается итог по счетам только за требуемый период.

В современно понимании по-прежнему, как и в девятнадцатом веке, сальдо – это разность итоговых записей по счетам дебета и кредита. Но помимо бухучета сегодня термин также используется и во внешнеэкономических связях.

Внешнеторговые отношения часто рассматриваются как сумма экспортируемых и импортируемых товаров за определенный период. В этом аспекте выделяют несколько его разновидностей.

Сальдо торгового баланса – результат вычисления разницы стоимости экспорта и импорта. Считается, что отрицательный показатель является плохой тенденцией, поскольку означает, что в стране сложилась ситуация, при которой рынок наводнен ввезенной продукцией, что неизбежно приводит к ущемлению интересов отечественных производителей. Однако на практике далеко не всегда это так.

Составление бухгалтерской проводки

Движение денег по счетам проводится в бухгалтерии и является основной работой специалистов по учету на предприятии. Такая активность средств получила название бухгалтерской проводки. На примере того, что означает проводка дебет 70 кредит 76 рассмотрим процесс составления документов и оформления необходимых записей по счетам:

• во-первых, выделяем счета, которые необходимы для осуществления операции (70 счет отвечает за выдачу заработной платы, а счет 76 служит для проведения счетов с третьими лицами);
• во-вторых, учитывается структура счета — в активе или пассиве проходит операция (если 70 — однозначно определяют как пассивный, то 76 принято характеризовать активно-пассивным);
• в-третьих, устанавливаются изменения на счетах, прибытие или убытие средств в той или иной стороне счета (то есть в нашем случае на счете 70 в левой колонке происходит убытие средств с переводом их на 76 счет в правую колонку для дальнейшего произведения расчетов);
• в-четвертых, составляем проводку с учетом всех показателей.

В данном случае составляется простая бухгалтерская проводка, когда задействованы два счёта. Есть ситуации, для которых при составлении отчета требуется учесть три и более счёта:

• один счет дебетуется, два и более кредитуются;
• один счет кредитуется, а дебетуются несколько.

Составление проводки, особенно сложной, требует большой внимательности от бухгалтера. При этом периодически складываются ситуации, когда возникает необходимость составить акт сверки. Этот документ заполняется по запросу контрагентов, поставщиков, получателей услуг и товаров и позволяет проследить движение средств по счетам во время ведения хозяйственной деятельности, которая затрагивает не только предприятие, но и сторонние организации или индивидуальных лиц.

В акте сверки прописывают договор, на основании которого проводятся взаиморасчеты, показывается перемещение средств и товаров по счетам, выводятся итоговые суммы. Производить эту операцию рекомендуется раз в год, особенно если есть сомнения в правильности совершенных действий во время регистрации проводки. С помощью этой процедуры можно найти ошибки, выявить наличие долгов по оплате, чтобы не оказаться в убытке, пытаясь выиграть судебный процесс с истекшей исковой давностью.

Использование дебета и кредита в системе бухгалтерского учёта

Дебит и кредит используется при работе со следующими бухгалтерскими показателями:

1. Дебетовый остаток (сальдо) активного счёта. Активные счета могут иметь только дебетовый остаток, используются для отражения операций с имуществом организации. Например, перевод денежных средств с банковского счёта в кассу, получение прибыли от продажи готовой продукции, расходы на реализацию (продажу). При работе с новым отчётным периодом бухгалтер учитывает начальное дебетовое сальдо (остаток) — сумму средств на счёте в дату начала составления баланса. Например, специалист анализирует остатки по счетам за третий квартал. Начальное сальдо по счёту рассчитывается на 01 июля, конечный дебетовый остаток — на 31 октября.
2. Кредитовый остаток (сальдо) пассивного счёта. Пассивные счета используются бухгалтерами для отражения операций с капиталом и обязательствами (долгами), трансформирующимися в активы организации. Например, начисление амортизации оборудования, выплата процентов по кредиту, начисление заработной платы персоналу. В начале нового отчётного периода бухгалтер учитывает начальное кредитовое сальдо, или денежное выражение пассивов на дату составления баланса. Пассивные счета могут иметь остаток только по кредиту.
3. Кредитовый или дебетовый остаток активно-пассивных счетов. Ряд счетов бухгалтерского учёта позволяет одновременно отражать операции, проводимые с имуществом (активами) и источниками его формирования (пассивами). Активно-пассивные счета могут иметь остаток по дебету, кредиту или обладать двусторонним сальдо (по дебету и кредиту одновременно). Например, активно-пассивный счёт 76 (расчёты с разными дебиторами и кредиторами) используется для учёта финансовых обязательств (долгов) самой компании, а также недополученных средств (задолженности других организаций перед компанией). В начале отчётного периода бухгалтер рассчитывает кредитовое и дебетовое сальдо каждого активно-пассивного счёта.
4. Дебетовый оборот бухгалтерских счетов. В процессе хозяйственной деятельности на счета компании поступают денежные средства (дебетовый оборот активных счетов), а также увеличиваются обязательства предприятий (дебетовый оборот пассивных счетов). Например, дебет активного счёта 50 (касса) увеличился за счёт поступления оплаты за товар, дебет пассивного счёта 70 (расчёт с персоналом по оплате труда) возрос в результате начисления заработной платы сотрудникам компании. В процессе составления бухгалтерского баланса финансовый специалист учитывает сумму всех поступлений, чтобы получить итоговый дебетовый оборот за период.
5. Кредитовый оборот бухгалтерских счетов. Деятельность компании приводит к регулярному списанию денежных средств в пользу третьих лиц и организаций (кредитовый оборот активных счетов), а также уменьшению обязательств компании (кредитовый оборот пассивных счетов). Например, кредит активного счёта 43 (готовая продукция) свидетельствует о передаче партии товара покупателям, кредит пассивного счёта 42 (торговая наценка) отражает перечисление наценки по проданной продукции.
6. Дебиторская задолженность. Взаимодействие с контрагентами, сотрудниками и государственными контролирующими органами приводит к созданию взаимных обязательств. Дебиторская задолженность включает сумму средств, подлежащую получению от третьих лиц, поэтому относится к активам предприятия. Например, архитектурное бюро составило проект загородного дома, получило одобрение заказчика, но оплата за услугу ещё не поступила на расчётный счёт.
7. Кредиторская задолженность. Сумма финансовых обязательств, подлежащих выплате, формирует кредиторскую задолженность компании перед контрагентами, сотрудниками и третьими лицами. Долги компании отражаются в пассивной части баланса и негативно влияют на финансовую устойчивость бизнеса.

С точки зрения детальности рассматриваемых показателей, счета бухгалтерского учёта разделяются на синтетические (обобщённые) и аналитические (подробные). Структура синтетических счётов определяется стандартами РСБУ, бухгалтер отражает на них денежный эквивалент имущества или обязательств. Например, на активном синтетическом счёте 52 (валютные счета) отражены все денежные средства, хранящиеся в иностранных денежных знаках.

Структура и количество аналитических счетов зависит от сферы деятельности предприятия. Например, компания имеет ряд поставщиков в различных странах, поэтому синтетический счёт 52 разделяется на аналитические (сумма валюты в евро, шведских кронах, долларах США).

Пять элементов учета

Бухгалтерский учет состоит из пяти основных элементов. Этими элементами являются следующие: Активы , Обязательства , Собственный капитал (или Капитал), Доход (или Выручка) и Расходы . Все пять элементов бухгалтерского учета затронуты либо положительно, либо отрицательно. Кредитная транзакция не всегда диктует положительное значение или увеличение транзакции, и аналогично дебет не всегда указывает на отрицательную стоимость или уменьшение транзакции. Счет актива часто называют «дебетовым счетом» из-за стандартного увеличивающегося атрибута счета на дебетовой стороне. Когда актив (например, кофемашина эспрессо) был приобретен в рамках предприятия, транзакция повлияет на дебетовую сторону этого счета актива, как показано ниже:

Актив
Дебет (Dr)	Кредиты (Cr)
Икс

«X» в столбце «Дебет» обозначает возрастающее влияние транзакции на баланс счета активов (общий дебет минус общие кредиты), потому что дебет счета актива — это увеличение. К счету активов, указанному выше, добавлено значение дебета X, т. Е. Баланс увеличился на X фунтов стерлингов или на X долларов США. Аналогичным образом, в приведенном ниже счете обязательств X в столбце кредита обозначает возрастающее влияние на баланс счета обязательств (общие кредиты минус общие дебеты), потому что кредит на счет обязательств является увеличением.

Все «мини-бухгалтерские книги» в этом разделе показывают стандартные возрастающие атрибуты для пяти элементов бухгалтерского учета.

Обязанность
Дебет (Dr)	Кредиты (Cr)
	Икс

Доход
Дебет (Dr)	Кредиты (Cr)
	Икс

Затраты
Дебет (Dr)	Кредиты (Cr)
Икс

Беспристрастность
Дебет (Dr)	Кредиты (Cr)
	Икс

Сводная таблица стандартных возрастающих и убывающих атрибутов для элементов учета:

ТИП АККАУНТА	СПИСАНИЕ СРЕДСТВ	КРЕДИТ
Актив	+	—
Расходы	+	—
Дивиденды	+	—
Обязанность	—	+
Доход	—	+
Обыкновенные акции	—	+
Нераспределенная прибыль	—	+

Атрибуты элементов учета по реальным, личным и номинальным счетам

Реальные счета — это активы. Личные счета представляют собой обязательства и собственный капитал и представляют людей и организации, которые инвестировали в бизнес. Номинальные счета — это доходы, расходы, прибыли и убытки. Бухгалтеры закрывают счета в конце каждого отчетного периода. Этот метод используется в Соединенном Королевстве, где он известен как .

Операции регистрируются по дебету на один счет и зачислению на другой счет с использованием этих трех «золотых правил бухгалтерского учета»:

1. Реальный счет: дебетовать, что входит, и кредитовать, что выходит.
2. Личный счет: дебетовый, кто получает, и кредитный, кто дает.
3. Номинальный счет: дебетовать все расходы и убытки и кредитовать все доходы и прибыли

Тип аккаунта	Списание средств	Кредит
Настоящий	Ресурсы	Увеличивать	Снижаться
Личное	Обязанность	Снижаться	Увеличивать
Собственный капитал	Снижаться	Увеличивать
Номинальный	Доход	Снижаться	Увеличивать
Затраты	Увеличивать	Снижаться
Прирост	Снижаться	Увеличивать
Потеря	Увеличивать	Снижаться

Дебет и кредит – базовые положения

«Дебет» и «кредит» – названия, заменившие более привычные слова «приход» и «расход». Дебет демонстрирует прирост средств компании, кредит – величину трат на приобретение материальных активов и основных фондов. Ударение и в том и в другом слове ставится на первый слог!

В бухгалтерском учете дебет и кредит фиксируются с помощью двойной профессиональной записи, отражающей операции сразу по двум счетам. Главная задача учета дебета и кредита – отражение реальной ситуации с движением денежных средств. Сумма кредита (расходов) должна совпасть с суммой дебета (приходом), так как доходы компании должны соответствовать ее затратам.

В подобном учете операций используются также понятия пассивных и активных счетов.

1. В активе (денежные средства, касса, товар, материалы) в дебете учитывается приход, в кредите же – расход средств. Например, компания купила технику. Это выглядит как «дебет» (основные средства) – полученная техника, «кредит» (денежные средства) – потраченные деньги.

2. В пассиве (прибыли и убытки, собственный капитал, кредиты, расчеты с поставщиками) отражаются привлеченные средства, где кредитный счет учитывает приход средств, а дебет отражает расход. Например, фирма «Ромашка» приобрела у фирмы «Солнышко» товар на условиях отсрочки платежа, а позже его оплатила. «Дебет» (расчеты с кредиторами) покажет, что задолженность фирмы «Ромашка» перед фирмой «Солнышко» уменьшилась, «кредит» (денежные средства) отразит остаток долга.

Общее правило: увеличение актива и уменьшение пассива отражаются в дебете, а увеличение пассива и уменьшение актива показывает кредит.

Теоретически средства изменяют свои счета, а кредит и дебет демонстрируют такое перераспределение. Денежные средства перераспределяются по разным счетам при поступлении в предприятие, или при их списании. Выплаченный дебет не уменьшается на счете, при этом меняя счета активов (они увеличиваются при получении прихода). Поэтому бухгалтерия всегда считает итоговые значения по дебету и кредиту за конкретные периоды.

Рассмотрим по отдельности, что такое дебет и кредит.

В дебете учитывается приход денежных средств в кассу, на расчетные счета фирмы. Также дебетом являются не только деньги, но и имущество. Если у компании есть должники, то их называют дебиторами, поскольку у них имеются деньги или имущество, принадлежащее фирме. Перевод с латинского языка слова «дебет» —«он должен» — точно отражает его суть этого термина.

«Кредит» — полная бухгалтерская противоположность «дебета». «Должен я» — так переводят «кредит» с латыни. Все расходы компании относятся к кредиту. Лица, которым должна компания, являются ее кредиторами. Это могут быть и банки, кредитующие фирму, и деловые партнеры, перед которыми есть задолженность за товар.

Основные понятия для начинающих бухгалтеров

Для того, чтобы правильно вести бухгалтерский учёт, нужно разбираться в терминологии. Тут действует такой же принцип, как и во всем известном выражении “Учить матчасть”.

То есть, прежде чем заниматься каким либо делом, нужно быть компетентным в этом самом деле. И бухгалтерия не является исключением в этом правиле. Начнём с простого и попробуем объяснить всё максимально доступным языком.

Бухгалтерский кредит и банковский кредит — это две разные вещи и при работе в бухгалтерии будет лучше, если вы вовсе забудете значение слово кредит в повседневной жизни.

Теперь поговорим о значениях этих двух слов, которые являются основой в бухгалтерском учёте. Опять же, не путайте значение с банковскими операциями, ведь слова “Дебет” и “Кредит” существуют и в этой сфере.

Простыми словами

В бухгалтерском учёте слово “Дебет” простыми словами означает приход денежных средств, а расходные средства называются “Кредитом”, но не стоит думать, что всё так просто. Эти два понятия взаимосвязаны сильнее чем, кажется изначально.

В бухгалтерии есть такое правило, что если определенная сумма уходит, то она же, должна приходить. Что по-простому можно объяснить так: Если из одного журнала уходят деньги, то должен быть создан ещё один журнал, чтобы эти деньги в него пришли.

Простыми словами

Попробуем разобрать на примере. У вас есть одна книга учета, и вы отдаёте определённую сумму денег поставщику за товар. Эта сумма должна записываться 2 раза!

Для этого мы запишем эту сумму первый раз в нашу книгу учета под словом “Кредит”, так как деньги ушли из нашего кармана. А для второй записи нам необходимо создать ещё один журнал для поставщика, к которому эти деньги пришли, но записывать будем под словом “Дебет”.

Стоит уточнить, в качестве примера мы берём работу с деньгами и описываем всё по-простому, однако в реальном бухгалтерском учете записываются не только денежные средства, а также товары и имущество.

На том же примере можно разобрать всё ещё раз. Вы сделали 2 записи по уходу денег из вашего кармана и приходу их в карман поставщика, однако за эти деньги поставщик должен вам что-то отдать взамен. Этот товар мы сначала запишем в журнал поставщика под словом “Кредит” а потом в нашу книгу учёта под словом “Дебет”.

Такой способ ведения бухгалтерии называется двойной проводкой от слова “двойной”, то есть написать два раза.

Структура записи

После того как мы разобрались с основными понятиями, нужно понять в каком виде записывается эта двойная проводка.

Уже давно сложилось, что Дебет и Кредит пишутся в двух разных колонках, и чем быстрее вы запомните и научитесь это быстро использовать, тем быстрее и качественнее вы начнете вести бухгалтерский учет.

Это необходимо знать, чтобы легко ориентироваться в дальнейшем, ведь счетов, в которые необходимо вводить информацию может быть множество, но в каждом работает одна схема и одно правило: Приходящие деньги в — левую колонку, а уходящие — в правую.

Что такое Сальдо

Итак, сейчас мы разобрали самые основные понятия бухгалтерского учета и выяснили как правильно вести учёт, однако это ещё не все знания, которые пригодятся вам в этом деле. Обратимся к понятию сальдо.

Сальдо бывает двух видов: дебетовое сальдо и кредитное сальдо. Если говорить простыми словами, то это остаток счёта на окончание месяца. Попробуем разобрать на примере. Для этого опять возьмем два счёта: наш счёт и счёт поставщика.

Поставщик, в свою очередь привозит нам товар на сумму двадцать тысяч рублей — записываем. Предположим, что в этом месяце между нашими счетами не будет никаких операций, и подведём итоги за месяц.

Сальдо, дебет, кредит — простыми словами

Для этого, из большего числа каждого счета вычитаем меньшее число. Таким образом, из нашего счета ушли десять тысяч рублей по Кредиту, но пришёл товар на сумму двадцать тысяч рублей по Дебету. Получается что итоговое сальдо на нашем счете Дебетовое, так как средств пришло больше чем ушло.

Вывод

Таким образом, мы разобрали на примерах основные моменты введения бухгалтерского учета.

Но помните, что в настоящем учете счетом может быть несколько десятков и сложность возрастёт в несколько раз, однако нет ничего такого в чём нельзя было бы разобраться.

Понятие кредита в структуре бухгалтерского баланса компании

Кредитовые (пассивные) счета в бухгалтерском балансе представлены следующими группами.

Капитал и резервы. Этот раздел кредитовой (пассивной) части бухгалтерского баланса организации посвящён капитальным вложениям, используемым для развития бизнеса, покупки средств производства, расширения штата сотрудников. Например, резервный капитал организации защищает компанию от кассовых разрывов, вызванных задержкой платежей от контрагентов.

1. Уставный или складочный капитал организации. В этой группе счетов отражается сумма средств, зафиксированная в учредительных документах (уставе) организации на момент регистрации. Как правило, сумма уставного капитала зависит от сферы деятельности предприятия, обычно учредители выбирают минимальное значение (например, 15 тысяч рублей).
2. Акции, находящиеся в собственности компании. Если компания проходила IPO (Initial Public Offering, размещение акций на фондовой бирже), руководство в дальнейшем может выкупить ценные бумаги, чтобы избежать «размывания» капитала. При наличии акций, выкупленных у третьих лиц, стоимость ценных бумаг отражается в разделе капитала и резервов.
3. Доход (убыток) от переоценки внеоборотных активов. Ввиду постоянного роста уровня цен на товары и услуги (инфляции), Минфин предписывает организациям переоценивать стоимость иммобилизованных активов. Разница между стоимостью за предыдущий и текущий периоды отражается в пассиве бухгалтерского баланса.
4. Добавочный и резервный капитал. Добавочным капиталом организации является стоимость ТМЦ, внесённых учредителями после регистрации компании и создания уставного капитала. Сумма резервного капитала обычно начисляется из прибыли для покрытия неожиданных потерь бизнеса.
5. Нераспределённая прибыль (убыток). В этой части капитала и резервов отражается сумма прибыли (убытка), оставшаяся после получения выручки от основной деятельности и погашения всех обязательных платежей. Как правило, нераспределённую прибыль направляют на дальнейшее развитие бизнеса.

Краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (более года) обязательства. Две группы пассивов организации отражают сведения о кредитах, налоговых обязательствах и доходах будущих периодов. Перечень счетов одинаков для обоих разделов, отличаются только сроки погашения. Перечень обязательств компании содержит следующие группы пассивов.

1. Заёмные средства. В разделах краткосрочных и долгосрочных обязательств отражается общая сумма кредитов, выданных данному предприятию. В разделе краткосрочных обязательств учитывается сумма платежей по кредиту за ближайший год, долгосрочными обязательствами признаётся задолженность со сроком погашения не менее 13 месяцев.
2. Отложенные налоговые обязательства. Показатель отражается только в разделе долгосрочных обязательств и означает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в течение следующего календарного года. Эта строка в балансе используется из-за различий методов начисления амортизации, применяемых в налоговом и бухгалтерском учёте.
3. Оценочные обязательства. В этом разделе указываются краткосрочные и долгосрочные задолженности с неопределённой датой погашения. Например, торговое предприятие выдаёт покупателям гарантии на товары, получая оценочные обязательства с неопределённой датой погашения. Покупатель может вернуть товар по гарантии либо пользоваться покупкой, не обращаясь к продавцу.
4. Кредиторская задолженность. Краткосрочное обязательство компании, предполагающее возврат задолженности поставщикам, подрядчикам, персоналу и другим контрагентам. Например, в сумму кредиторской задолженности входит аванс, полученный компанией от контрагента за выполнение работ или оказание услуг. На практике бухгалтеры стремятся снизить кредиторскую задолженность перед сдачей баланса, чтобы облегчить расчёт финансовых показателей.
5. Доходы будущих периодов. Сумма доходов компании, начисленная в текущем периоде, но относящаяся к операциям, проводимым в следующем календарном месяце (квартале, году). Например, строительная компания выиграла тендер на постройку спортивного комплекса в следующем году и уже получила бюджетное финансирование. На момент формирования баланса предприятие владеет краткосрочным обязательством (необходимо провести строительные работы).

Совокупность пассивных (кредитовых) счётов, используемых бухгалтером, формирует пассив баланса. Структура пассивных счетов в бухгалтерском балансе компании разделяется на капитальные вложения, краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Пример оформления проводок по одному счету с выведением сальдо по нему

В ООО “Предприниматель” имеется остаток материалов на начало месяца в объеме 500 ед. на сумму 500 000 руб. За май месяц компания приобрела дополнительно 100 ед. на сумму 100 000 руб. у контрагента ООО “Спектр”, заплатив за покупку через расчетный счет. За этот же месяц материалы были переданы в производство в количестве 300 ед. на сумму 300 000 руб.

Корреспондирующие проводки будут представлены в следующем виде:

• Д-т 10 К-т 60 (100 000 руб.) – поступили от контрагента купленные материалы;
• Д-т 60 К-т 5 (100 000 руб.) – материалы оплачены с банковского счета;
• Д-т 20 К-т 10 (300 000 руб.) – материалы переданы для производства продукции;
• Д-т 43 К-т 20 (600 000 руб.) – изготовленная продукция оприходована на складе.

Сальдо (результат) по счету 10 “Материалы” (активный счет) за май месяц будет рассчитано следующим образом:

Дебет	Кредит
Сальдо нач. 500 000 руб.
Поступление 100 000 руб.	Списание 300 000 руб.
Сальдо кон. 300 000 руб.

Сальдо кон. = 500 000 + 100 000 – 300 000 = 300 000 руб. При этом не все операции, используемые в данном действии, содержат 10 счет, а потому они будут отражены по другим соответствующим им счетам.

Как посчитать сальдо

Часть из них остается в наличной форме, часть поступает на вклады в коммерческих банках.

Коммерческие банки:

1.Универсальные коммерческие банки;

2.Специализированные коммерческие банки:

• Инвестиционные,
• Инновационные,
• Ипотечные,
• Клиентские (обслуживающие только фирмы, только население и т.д.).

Коммерческие банки являются частными организациями, которые имеют законное право привлекать свободные денежные средства и выдавать кредиты с целью получения прибыли. Они выполняют два основных вида операций: пассивные (по привлечению депозитов) и активные (по выдаче кредитов). Кроме того, коммерческие банки выполняют другие функции по расчетно-кассовым операциям и т.д. (рис. 7–3).

Рис. 7–3. Структура основных операций коммерческого банка

Дебет и кредит в балансе

Бухгалтерский баланс — это не просто отчет, который характеризует финансовые показателя деятельности компании. Это отражение результатов правильности регистрации хозяйственных фактов методом двойной записи.

Как это понять? Иными словами, при регистрации какой-либо сделки (операции, факта) в бухучете формируется проводка, которая затрагивает сразу два синтетических бухсчета. Причем для одного — операция отражается по дебету, а для второго — по кредиту. В итоге обороты по данным показателям сравниваются. Это приводит к тому, что левая сторона бухгалтерского баланса (активы) равна правой стороне (пассивы). Если возникают расхождения между активами и пассивами, то такая ситуация говорит о наличии ошибок в учете.

Активы баланса — это денежные, имущественные и нематериальное ценности, которые принадлежат компании. Обычно такие показателя формируются как сальдо по дебету бухсчета. Остаток по Дт счета — что это? Это данные о наличии денежных, имущественных и нематериальных активов организации. Дебетовый оборот — это операция по поступлению аналогичных показателей. Однако для пассивных бухсчетов действует прямо противоположные условия.

Пассивы баланса — это расходы, обязательства, а также источники, из которых сформировалось имущество и активы компании. Кредитовый остаток — это размер задолженности, а кредитовый оборот — расходная операция. Однако данное правило действует только для активных бухсчетов. Если БСЧ имеет пассивный признак, то кредит такого бухсчета является приходом (увеличением).

Примеры расчета

Для различных счетов порядок расчета сальдо отличается. С появлением автоматизированных систем учета мало кто рассчитывает итоги вручную. Тем не менее, квалифицированный специалист должен знать такие вещи, как порядок расчета сальдо для всех видов счетов.

Пример порядка расчета сальдо и оборотов по активному счету

Рассчитаем обороты и исходящий остаток по счету «Сырье и материалы». Это активный счет, где сальдо и поступление ТМЦ отражаются по дебету, убытие – по кредиту. Остаток может быть положительным или равным нулю.

Стоимость материалов на складе на начало июля составляет 991 500 руб. (13 220 $ или 383 380 грн.). За июль были совершены следующие хозяйственные операции:

1. Приобретены материалы на сумму 315 000 руб. (4 200 $ или 121 800 грн.).
2. Для выполнения производственного заказа отпущено ТМЦ на сумму 397 500 руб. (5 300 $ или 153 700 грн.).
3. Списано согласно акту о порче товарно-материальных ценностей на сумму 8 925 руб. (119 $ или 3 451 грн.).

Рассчитаем конечное сальдо, используя приведенную выше формулу: 13220+4200-(5300+119)=900 075 руб. (12 001 $ или 348 029 грн.).

«Сырье и материалы»
Снач. 13220
4200	5300
	119
Од 4200	Ок 5419
Скон. 12001

Пример порядка расчета сальдо и оборотов по пассивному счету

Счет «Краткосрочные кредиты» является пассивным: сальдо и получение банковских ссуд учитывается по кредиту, погашение долга – по дебету. Отрицательное сальдо говорит об ошибке: если по какой-то причине вы переплатили банку, сумма переплаты должна быть возвращена и подлежит отражению на дебетовом счете «Расчетный счет». Сальдо конечное в пассивном счете может быть равным нулю, если задолженность отсутствует.

Кредит выдан обслуживающим банком в форме овердрафта. Это означает, что по мере необходимости компания может пользоваться деньгами банка в пределах установленного лимита для покрытия текущих расходов. Остаток задолженности по кредитному договору на 1 февраля составил 1 140 000 руб. (15 200 $ или 440 800 грн.). За февраль по счету были произведены операции:

1. Получен овердрафт – 480 000 руб. (6 400 $ или 185 600 грн.).
2. Погашение кредита – 577 500 руб. (7 700 $ или 223 300 грн.).

«Краткосрочные кредиты»
	С нач. 15200
7700	6400
Од 7700	Ок 6400
	С кон. 13900

1 042 500 руб. (13 900 $ или 403 100 грн.)

Пример порядка расчета сальдо и оборотов по активно-пассивному счету

Счет «Расчеты с бюджетом» – активно-пассивный. Возможны варианты, когда компания имеет задолженность по налогам и сборам либо переплату.

На 1 января имеется задолженность перед бюджетом по НДС в размере 172 500 руб. (2 300 $ или 66 700 грн.). 25 января был произведен платеж в размере 202 500 руб. (2 700 $ или 78 300 грн.), а сумма налога, начисленного за месяц, составила 240 000 руб. (3 200 $ или 92 800 грн.). Задолженность на 1 февраля составит: 2300-2700+3200=210 000 руб. (2 800 $ или 81 200 грн.).

«Расчеты с бюджетом»
	С нач. 2300
2700	3200
Од 2700	Ок 3200
	С кон. 2800

420 000 руб. (5 600 $ или 162 400 грн.)7 500 руб. (100 $ или 2 900 грн.)

Итоги

Понятие дебета и кредита в бухгалтерском учёте позволяет разделить хозяйственные операции, счета на активные (действия с имуществом компании) и пассивные (действия с обязательствами компании). Российское законодательство в сфере бухгалтерского учёта допускает использование активно-пассивных счетов для учёта операций, изменяющих как объём имущества, так и обязательства компании.

Имущество компании, сгруппированное в зависимости от срока полезного использования, составляет активную часть баланса (оборотные и внеоборотные активы). Счета, формирующие актив баланса, созданы для учёта операций с нематериальными активами, основными средствами, финансовыми вложениями, запасами и денежными средствами.

Обязательства компании, сгруппированные в зависимости от срока погашения и способов использования, составляют пассивную часть баланса (капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства). Пассивные счета, используемые в балансе, созданы для учёта уставного и добавочного капитала, кредитов, задолженностей по налогам и доходов будущих периодов.